Главная Новости Информационные выпуски Новости учета Учет НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления

Аутентификация



Учет НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления
27.03.2009 15:45

Представители Федеральной налоговой службы России в письме от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@ разъяснили порядок учета НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

 

Письмо ФНС России от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@

О порядке применения отдельных положений Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ

Федеральная налоговая служба в связи с вступлением в силу Федерального закона  от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса  Российской Федерации и отдельные  законодательные акты  Российской Федерации» (далее-Федеральный закон) сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
На основании пункта 10 статьи 167 Кодекса  моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.
Абзацем третьим  пункта 6 статьи 171 Кодекса установлено, что  суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с  главой 21 Кодекса, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций,  подлежат  вычетам.
Таким образом, вычеты сумм налога, исчисленных налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, производятся  при   выполнении следующих условий:
- строящийся объект  предназначен для использования в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
- стоимость данного объекта подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. 
В соответствии с абзацем вторым пункта 5 статьи 172 Кодекса (в редакции,  действующей с 01.01.2009)  вычеты сумм налога, указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 Кодекса, производятся на момент определения налоговой базы, установленный пунктом 10 статьи 167  Кодекса.
Учитывая изложенное,   в соответствующих строках налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представляемой  налогоплательщиком за налоговый период,  начиная с первого налогового периода 2009 года, отражаются как суммы налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, так и суммы этого налога, подлежащие  вычету в соответствии с  абзацем  третьим   пункта 6 статьи 171 Кодекса.
Согласно пункту 13 статьи 9  Федерального закона  суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при выполнении с 1 января 2006 года до 1 января 2009 года строительно-монтажных работ для собственного потребления и не принятые к вычету до дня вступления в силу  данного  Федерального закона, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном статьей 172 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до дня вступления в силу  Федерального закона.
В этой связи,  суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления  и отраженные в соответствующих строках налоговой декларации, представляемой  за налоговые периоды 2006 -2008гг.,  принимаются к вычету  по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со статьей 173  Кодекса и при выполнении условий, предусмотренных абзацем третьим  пункта 6 статьи 171 Кодекса.
В случае если при вводе (или после ввода) в эксплуатацию завершенного капитальным строительством  объекта  данный объект недвижимости  начинает  использоваться   одновременно как в облагаемых налогом, так и  не подлежащих  налогообложению операциях,  то суммы  налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (а также  суммы налога,  предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при строительстве, стоимость которых на основании пункта 2 статьи 159 Кодекса  не  учитывается  при  определении  налоговой  базы по налогу на добавленную стоимость), принятые  к вычету в порядке, установленном пунктом 6 статьи 171 Кодекса и пунктом 5 статьи 172 Кодекса,   подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение 10 лет в порядке, предусмотренном абзацами  четвертым и пятым  пункта 6 статьи 171 Кодекса.
Если при  вводе (или после ввода)  в эксплуатацию завершенного капитальным строительством  объекта данный объект недвижимости  начинает  использоваться только в операциях, не  облагаемых налогом на добавленную стоимость, то суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (а также  суммы налога,  предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при строительстве, стоимость которых на основании пункта 2 статьи 159 Кодекса  не  учитывается  при  определении  налоговой  базы по налогу на добавленную стоимость),  принятые  к вычету в порядке, установленном пунктом 6 стати 171 Кодекса  и пунктом 5 статьи 172 Кодекса,  на основании  пункта 3 статьи 170 Кодекса  подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
В том случае, если завершенный  капитальным строительством объект не подлежит введению в эксплуатацию,  то  суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (а также  суммы налога,  предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при строительстве, стоимость которых на основании пункта 2 статьи 159 Кодекса  не  учитывается  при  определении  налоговой  базы по налогу на добавленную стоимость),  принятые к вычету в порядке, установленном пунктом 6  статьи 171 Кодекса и пунктом 5 статьи 172 Кодекса,  подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором   принято   решение  о списании данного объекта  с баланса (в частности,  в связи с  ликвидацией), поскольку  не выполняется одно из условий,  предусмотренных   абзацем третьим  пункта 6 статьи 171 Кодекса.
В том случае, если стоимость завершенного капитальным строительством объекта  не  будет включаться  в расходы, (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций,  то  суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (а также  суммы налога,  предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при строительстве, стоимость которых на основании пункта 2 статьи 159 Кодекса  не  учитывается  при  определении  налоговой  базы по налогу на добавленную стоимость),  принятые к  вычету в порядке, установленном пунктом 6 статьи 171 Кодекса и пунктом 5 статьи 172 Кодекса,  подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором  данный объект недвижимости введен в эксплуатацию, так как не выполняется одно из условий,  предусмотренных   абзацем третьим  пункта  6 статьи 171 Кодекса.
С Министерством финансов Российской Федерации  согласовано (письмо  Минфина России от 24.02.2009  № 03-07-15/24).

Действительный государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Н.Шульгин

 

Поиск

Контакты

Есть вопросы ?

Пишите: info@proflogic.ru

сейчас на сайте

Сейчас 11 гостей онлайн
вологодская реклама